移民美国前，如何利用信托做税筹？

美国税法结构庞杂，课税种类繁多，往往有不少人士匆匆赴美拿到绿卡时，才发现一连串税款在面前等着，但如果此时才从头开始做税务筹划，就会显得非常被动，因为留给税筹的空间其实已经非常有限。因此，对有意移民或长居美国的非美公民来说，应尽早做好移民前的税务筹划。

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美国税务居民的界定

美国对其税务居民实行全球收入征税，并要求披露海外金融资产、银行账户、控股公司股份等信息。根据美国所得税法的规定，除个别例外，已获得美国绿卡（含临时绿卡）的外国公民，在抵达美国的那一刻即被视为美国所得税纳税居民。无绿卡的外国公民，若在美国居留时间达到了规定天数，也可能要缴纳所得税。一般而言，以下三类人群是美国税收居民或会被认定为美国税收居民：

1.美国公民
美国公民会被直接视为美国税收居民。

2.绿卡标准

具有美国合法永久居民身份（即“绿卡”）的外国人享有在美国永久居住或工作的权利，会被认定为美国税收居民。绿卡过期也不一定意味着美国税收居民身份的终结。

3.实际停留天数标准

一个外籍个人即使未持有绿卡，只要本年度在美国达到31天，且根据以下公式计算过往三年在美国累计居留天数达到183天，就可能成为美国税收居民（但对于停留期间属于特殊身份的，例如学生、老师等，其居住在美国的天数可能不算入183天内。）：本年度在美国停留的全部天数+上年在美停留天数*1/3+再前一年度在美停留天数*1/6。

4.双重税务居民

一些绿卡持有者和外籍居民个人有可能同时是与美国签有税收协定辖区的税收居民。如果此类“双重税收居民”根据税收协定的“加比规则”(tie - breaker rule)判定为缔约对方税收居民,他们可以选择在整个或部分纳税年度内作为非居民外籍个人计算其在美国的应纳税额,但前提是必须事先就此事通知美国税务当局，否则他们将继续作为美国税收居民计算应纳税额。

5.注意事项

此外，需要注意的是，美国税法针对个人有两个税务居民的概念，一个是所得税的税务居民，另一个是遗产税的税务居民，两者有不同的定义。

所得税税务居民包括美国公民、绿卡持有人及满足实质性居住条件的人。美国所得税税务居民必须对全球所得缴税。

而遗产税法以定居 (domicile)来决定纳税人是否为税务居民，不以移民身份，而以定居的意愿和事实来决定是否遗产税税务居民。美国遗产税税务居民就全球资产缴纳遗产税赠与税。

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成为美国税务居民后面临的税务问题

1.个人所得税

美国所得税下的税务居民需要就其来源于全球的所得进行申报纳税，单身税费起征点为12,550美元，夫妻合并申报起征点为25,100美元。累进税率从10%至37%（但长期资本收益和合格股息除外）。

2.资本利得税

美国的资本利得税，是针对年收入超过100万美元的富裕阶层，所持有的房产、股票、债券、比特币等资产的投资收益部分，且资产持有期超一年的情况下所征收的一种税；持有期在一年内的，按照个人所得税征收。其中长期资本收益（持有超过 1 年的资产所产生的收益）的税率为累进制，最高利率为20%。短期资本收益（持有不足1年的资产所产生的收益）和普通收入也采用累进税率，最高税率为39.6%。此外，薪金收入和自营收入需要缴纳0.09%的联邦医疗保险；某些“被动”收入需要缴纳3.8%的净投资收入税。
拜登政府税改下，美国计划调高资本利得税的税率，由目前的20%提至39%。再加上现有的投资收入附加税，意味着美籍投资者的联邦税率可能高达43.4％！

3.遗产税与赠与税

除个人所得税以外，作为美国遗产与赠与税纳税居民，有生之年获赠财产须纳联邦赠与税，亡故后世界各地的遗产均须纳联邦遗产税。非遗产与赠与税纳税居民的外国公民，须就其位于美国的财产缴纳联邦赠与税和遗产税。联邦遗产税与赠与税的现行最高税率均为40%。

赠与税有免税额一说，分为年度免税额和终身免税额：

• 年度免税额，作为父母对子女的赠与，免税额是1.5万美元/年；

• 终身免税额，与遗产税的免税额共享，被称为“统一赠与税及遗产税免税额”Unified Tax Credit。在受赠人是美国税务居民的情况下，转移的资产如果已超过年度免税额，但又想避免缴纳赠与税，可以使用终身额。

根据拜登政府推行的新一轮税改趋势推断，2025年后，终身额大概率会调降至550万美元/人，甚至更低。因此，对于财富量庞大的高客而言，即便每年蚂蚁搬家式地向子女赠与财产，同时把终身免税额用足，剩余的资产仍需面临40%的高额税负。

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如何使用信托对移民前的财产进行税收筹划

基于上述美国税法的相关规定，因此，对于想要移民美国的高净值人士来说，应当在成为美国税务居民前，对其资产进行合理安排，避免此后成为美国税务居民后面临沉重税务负担。其中最常用的税收筹划工具，就是信托。

从美国所得税的角度看，可将信托分为“全权信托”(Grantor Trust)和“无权信托”(Non-grantor Trust)。全权信托指的是委托人保留处置信托内资产的权利，这种情况下信托内资产产生的收益将由委托人缴纳相对应的所得税。“无权信托”则相反，由于委托人放弃了信托所有权，所得税也转而由受益人缴纳（对应每个受益人分配到的收益）。

从美国遗产税的角度看，可将信托分为“可撤销信托”(Revocable Trust)以及“不可撤销信托”(Irrevocable Trust)。“可撤销信托”中的资产仍归为委托人的遗产之一，必须与其他遗产一起计算遗产税。当委托人创建信托之后放弃了对信托内资产的控制权以及所有权，那么这份信托即为“不可撤销信托”。“不可撤销信托”则被移除出委托人的遗产，因此无需缴纳美国遗产税。

根据上述美国税法对信托的分类，对于想要移民美国的家庭，根据自己的实际情况可以选择设立以下三种类型的信托：

1.可撤销的全权信托

适用人群：仅受益人移民到美国，委托人不移民并且希望对信托保留控制权。

在这种信托结构下，受益人不用缴纳任何美国所得税或遗产税。因为委托人不是美国居民，所以从理论上来说，只要信托中不涉及美国资产或商业行为，双方都无需缴纳任何美国税。如果委托人移民美国，则该委托人需对信托资产产生的收入缴纳美国所得税。

2.不可撤销的无权信托

适用人群：委托人移民美国，并且在创建信托、投入资产后愿意放弃信托的所有权和控制权，以此来避免美国遗产税。

美国税法规定，信托在所得税方面的一般原则是作为“以个人为单位的法人实体”，即在这种情况下，信托被视为独立的纳税实体，美国受益人需缴纳收入分配部分的所得税并且提交3520表格。如果受益人中有非美国报税人，那么他分配到的收入无需缴纳美国所得税。

3.不可撤销的全权信托

适用人群：委托人移民美国，希望避免遗产税，但是不想放弃对信托的控制权。

在大多数情况下，由于委托人设立的是不可撤销信托，将被视为放弃了对信托资产的所有权和控制权（也就是第二种提到的信托）。但是在这里存在一种例外。当不可撤销信托的起草是为了将委托人视为所得税目的的资产所有者，而不是出于遗产税目的时，不可撤销信托可以被视为税收透明体，即所得税由委托人负担。这些不可撤销的信托被称为 “故意有缺陷的设保人信托”。

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使用信托进行税务筹划时需要注意的问题

1.“5年期限”的限制

根据美国税法法规1.679-5(a)的规定，非美国税务居民建立的外国委托人信托其信托受益人是美国税务居民，当作为委托人的非美国税务居民成为美国税务居民时，那么放入信托的资产，将被视为在成为美国税务居民的那一天放入，产生的收入将因美国税务居民身份被征美国所得税。因此，不可撤销的海外信托应在设立者成为美国税务居民之前至少五年创建、注入资产，以避免信托资产收入被征税。

2.回归制约(Throwback Rules)

另外，值得注意的是，海外不可撤销信托的美国受益人要受到累积收入分配税收“回归规则”的制约。该规则要求，在当前纳税年度所分配给受益人的信托财产收益中，超过当年的可分配净收入部分，应当计算在上一纳税年度之內，视为已经在上一年度分配给受益人。尽管该超出部分被视为上一年度的分配额，但受益人应当在当前纳税年度缴税。如果上一年度无法容纳该超出金额，根据“回归规则”，可以一直向再上一年度回溯。最后剩余部分才视为当前纳税年度的分配额。鉴于“回归规则”，通常建议海外不可撤销信托及时分配每一年的收益。

3.投资年金或人寿保险单

除设立信托信托外，在移民前，高净值人士还可以考虑购买年金或人寿保险，利用人寿保险来对冲信托未分配的净收益所面临的所得税，从而有效地最大程度降低委托人所面临的所得税税负，因为保单中的资产增值不需要缴纳所得税。

另外，为了确保保单的遗产利益不被纳入投保人的遗产中，应由独立受托人管理的不可撤销的人寿保险信托（ILIT）购买和拥有，利用特定家族信托和保险金信托的优势结合，从而最大限度发挥节税优势。

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